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農業所得等の申告に関する減価償却費の計算方法について

[2019年12月6日]

ID:1204

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 平成19年度税制改正により、農業・営業・不動産所得などを申告する際、平成19年4月1日以後に取得した減価償却資産については、償却可能限度額(取得価額の95%)と残存価額(耐用年数経過時に見込まれる処分価額)が廃止され、「新たな償却の方法」により耐用年数経過時点において1円(備忘価額)まで償却することとされました。
 また、平成19年3月31日以前に取得した減価償却資産についても、償却可能限度額に達した後の計算方法が変更となりました。

1. 平成19年4月1日以後に取得した資産 ⇒ 「新たな償却の方法」により計算します

【計算式】
 減価償却費の額=取得価額×償却率×使用月数/12か月×事業専用割合
 ※「償却率」は、減価償却資産の耐用年数によって異なります。

【計算例1】
 取得価額:1,000,000円  取得年月日:平成19年4月1日  耐用年数:12年
 償却率:0.084  事業専用割合:100%

※減価償却費
 平成19年分     1,000,000円×0.084×9か月/12か月×100%=63,000円
 平成20~30年分  1,000,000円×0.084×12か月/12か月×100%=84,000円
 平成31年(令和元年)分 {1,000,000円-(63,000円+84,000円×11年)}×12か月/12か月×100%-1円=12,999円

*1円(備忘価額)までの償却になります。

経過年数ごとの減価償却計算
年  分 平成19年分平成20年分・・・ 平成30年分平成31年(令和元年)分
(期首)未償却残高1,000,000円937,000円・・・ 97,000円13,000円
減価償却費の額63,000円84,000円・・・ 84,000円12,999円
(期末)未償却残高937,000円853,000円・・・ 13,000円1円

 

2. 平成19年3月31日以前に取得した資産 ⇒ 改正前と同様の計算を行います

【計算式】 
 減価償却費の額=(取得価額-残存価額)×償却率×使用月数/12か月×事業専用割合
 ※「償却率」は、減価償却資産の耐用年数によって異なります。
 ※残存価額=取得価額×残存割合(10%)  

 注意:生物の場合は残存割合が異なります。
  
【計算例2-1】
 取得価額:1,000,000円  取得年月日:平成19年3月31日  耐用年数:12年
 償却率:0.083  事業専用割合:100%  残存割合:10%

※減価償却費

 平成19年分     {1,000,000円-(1,000,000円×0.1)}×0.083×10か月/12か月×100%= 62,250円
 平成20~30年分  {1,000,000円-(1,000,000円×0.1)}×0.083×12か月/12か月×100%=74,700円
 平成31年(令和元年)分 {1,000,000円×95%-(62,250円+74,700円×11年)}×12か月/12か月×100%=66,050円

*償却可能限度額(取得価格の95%相当額)まで償却します。

経過年数ごとの減価償却計算
年  分平成19年分 平成20年分・・・平成28年分平成31年(令和元年)分
(期首)未償却残高1,000,000円937,750円・・・190,750円116,050円
減価償却費の額62,250円74,700円・・・74,700円66,050円
(期末)未償却残高937,750円863,050円・・・116,050円50,000円

 

償却可能限度額に達した後、翌年以後5年間で1円(備忘価額)まで均等償却することになります

【計算式】
 減価償却費の額=(取得価額-取得価額の95%相当額-1)÷5
*5年目には、備忘価額1円を残します。
 
【計算例2-2】
※減価償却費:

 H30~33年分  {1,000,000円-(1,000,000円×0.95)-1}÷5≒10,000円(円未満切上げ)
 H34年分       5年目は1円を残しますので9,999円となります。
経過年数ごとの減価償却計算
年  分

令和2年分
(1年目)

令和3年分
(2年目)
令和4年分
(3年目)
令和5年分
(4年目)
令和6年分
(5年目)
(期首)未償却残高50,000円40,000円30,000円20,000円10,000円
減価償却費の額10,000円10,000円10,000円10,000円9,999円
(期末)未償却残高40,000円30,000円20,000円10,000円1円

お問合せ

東近江市役所 税務部 市民税課 (新館1階)

電話: 0748-24-5604  IP電話:050-5801-5604

ファクス: 0748-24-5577

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